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八步法加预算调整做好2019年政府会计制度

2018/12/6 14:36:51  文章来源:第一金融网  作者:佚名
文章简介:

眉山市东坡区财政局  阚文华

201911日起,各行政单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。财政部于20171024日印发了《政府会计制度一行政事业单位会计科目和报表》(财会【201725号,以下简称新制度)。执行《行政单位会计制度》财库【2013218号,以下简称原制度)的单位,从201911日起执行新制度,不再执行原制度。为了确保新旧会计制度顺利过渡,现对行政单位执行新制度的有关衔接问题采用分步法进行探讨:

一、行政单位新旧会计制度衔接工作

第一步:根据原账编制20181231日的科目余额表,并按照本规定要求,编制原账的部分科目余额明细表(见表—1)。

表—1     行政单位原会计科目余额明细表(部分明细科目工作底稿)

 

总账科目

明细分类

金额

备注

库存现金

库存现金

 

 

其中:受托代理现金

 

 

银行存款

银行存款

 

 

其中:受托代理银行存款

 

 

其他货币资金

 

 

其他应收款

在途物资

 

已经付款,尚未收到物资

其他

 

 

存货

在加工存货

 

 

非在加工存货

 

 

政府储备物资

 

 

固定资产

固定资产

 

 

公共基础设施

 

 

政府储备物资

 

 

文物文化资产

 

 

保障性住房

 

 

累计折旧

固定资产累计折

 

 

公共基础设施累计折旧

 

 

保障性住房累计折旧

 

 

在建工程

在建工程

 

 

工程物资

 

 

预付工程款、预付备料款

 

 

应缴税费

应交增值税

 

 

其他应交税费

 

 

应付账款

应付质量保证金

 

购置固定资产、完成在建工程等扣留的质量保证金

其他

 

 

其他应收款

预付款项

 

如职工预借的差旅费等

其中:财政拨款资金预付

 

 

非财政拨款专项资金预付

 

 

非财政拨款非专项资金预付

 

 

需要收回及其他

 

 

如支付的押金、应收为职工垫付的款项等

 

凡是在20181231日有余额的科目和明细科目均应补充填列在表中,体现完整性。资产类=负债类+净资产类。

第二步:将原账科目余额对照转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目(行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见表—2);

 

-2  行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表

序号

新制度科目

原制度科目

编号

名称

编号

名称

                                                                一、资产类

1

1001

库存现金

1001

库存现金

2

1002

银行存款

1002

银行存款

3

1021

其他货币资金

4

1011

零余额账户用款额度

1011

零余额账户用款额度

5

1201

财政应返还额度

1201

财政应返还额度

6

1212

应收账款

1212

应收账款

7

1214

预付账款

1213

预付账款

1511

在建工程

8

1218

其他应收款

1215

其他应收款

9

1301

在途物品

10

1302

库存物品

1301

存货

11

1303

加工物品

12

1811

政府储备物资

13

1601

固定资产

1501

固定资产

1801

公共基础设施

1811

政府储备物资

14

1821

文物文化资产

15

1831

保障性住房

16

1602

固定资产累计折旧

1502

累计折旧

17

1802

公共基础设施累计折旧(摊销)

18

1832

保障性住房累计折旧

19

1611

工程物资

1511

在建工程

20

1613

在建工程

21

1701

无形资产

1601

无形资产

22

1702

无形资产累计摊销

1602

累计摊销

23

1801

公共基础设施

1802

公共基础设施

24

1811

政府储备物资

1801

政府储备物资

25

1891

受托代理资产

1901

受托代理资产

26

1902

待处理财产损溢

1701

待处理财产损溢

二、负债类

27

2103

应缴财政款

2201

应缴财政款

28

2101

应交增值税

2101

应缴税收

29

2102

其他应交税收

30

2201

应付职工薪酬

2201

应付职工薪酬

31

2302

应付账款

2301

应付账款

2307

其他应付款

32

2303

应付政府补贴款

2302

应付政府补贴款

33

2307

其他应付款

2305

其他应付款

34

2502

长期应付款

2401

长期应付款

35

2901

受托代理负债

2901

受托代理负债

三、净资产类

36

3001

累计盈余

3001

财政拨款结转

3002

财政拨款结余

3101

其他资金结转结余

3501

资产基金

3502

待偿债净资产

四、预算结余类

37

8101

财政拨款结转

3001

财政拨款结转

38

8102

财政拨款结余

3002

财政拨款结余

39

8201

非财政拨款结转

3101

其他资金结转结余

40

8202

非财政拨款结余

41

8001

资金结存(借方)

3001

财政拨款结转

3002

财政拨款结余

3101

其他资金结转结余

20181231日原账会计科目分类,对照余额转入新账财务会计科目的说明:

1.资产类:

1)“库存现金”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“应收账款”“预付账教”“无形资产”“公共基础设施”“政府储务物资”受托代理资产”“待处理财产损溢”科目

新制度设置了“库存现金”“零余额账户用款额度”“财政应返还额度”“应收账款”“预付账款”“无形资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“受托代理资产”“待处理财产损溢”科目,其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。其中,还应当将原账的“库存现金”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额,转入新账“库存现金”科目下的“受托代理资产”明细科目。

2)“银行存款”科目

新制度设置了“银行存款”和“其他货币资金”科目,原制度设置了“银行存款”科目。转账时,单位应当将原账“银行存款”科目中核算的属于新制度规定的其他货币资金的金额,转入新账的“其他货币资金”科目;将原账“银行存款”科目余额减去其中属于其他货币资金金额后的差额,转入新账的“银行存款”科目。其中,还应当将原账“银行存款”科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额,转入新账“银行存款”科目下的“受托代理资产”明细科目。

3)“其他应收款”科目

新制度设置了“其他应收款”科目,该科目的核算内容与原账“其他应收款”科目的核算内容基本相同。转账时,单位应当将原账的“其他应收款”科目余额转入新账的“其他应收款”科目。

新制度设置了“在途物品”科目,单位在原账的“其他应收款”科目中核算了已经付款、尚未收到物资的,应当将原账的“其他应收教”科目余额中已经付款、尚未收到物资的金题,转入新账的“在途物品”科目。

4)“存货”科目

新制度设置了“库存物品”和“加工物品”科目,原制度设置了“存货”科目。转账时,单位应当将原账的“存货一委托加工存货成本”科目余额转入新账的“加工物品”科目;将原账的“存货”科目余额减去属于委托加工存货成本余额后的差额,转入新账的“库存物品”科目。

单位在原账的“存货”科目中核算了按照新制度规定的政府储备物资的,应当将原账的“存货”科目余额中属于政府储备物资的金额,转入新账的“政府储备物资”科目。

5)“固定资产”科目

新制度设置了“固定资产”“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”科目。单位在原账“固定资产”科目中只核算了按照新制度规定的固定资产内容的,转账时,应当将原账的“固定资产”科目余额全部转入新账的“固定资产”科目。单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”科目内容的,转账时,应当将原账的“固定资产”科目余额中相应资产的账面余额,分别转入新账的“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”科目,并将原账的“固定资产”科目余额减去上述金额后的差额,转入新账的“固定资产”科目。

6)“累计折旧”科目

新制度设置了“固定资产累计折旧”科目,该科目的核算内容与原账“累计折旧—固定资产累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧—固定资产累计折旧”科目的,转账时,应当将原账的“累计折旧—固定资产累计折旧”科目余额,转入新账的“固定资产累计折旧”科目。

 

新制度设置了“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目,该科目的核算内容与原账“累计折旧—公共基础设施累计折旧”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了公共基础设施折旧并记入“累计折旧—公共基础设施累计折旧”科目的,转账时,应当将原账的“累计折旧—公共基础设施累计折旧”科目余额,转入新账的“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目。

单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”“保障性住房”科目的内容,且已经计提了固定资产折旧并记入“累计折旧—固定资产累计折日”科目的,转账时,应当将原账的“累计折旧—固定资产累计折旧”科目余额中属于公共基础设施累计折旧(摊销)、保障性住房累计折旧的金额,分别转入新账的“公共基础设施累计折旧(摊销)”保障性住房累计折旧”科目。

(7)      “在建工程”科目

新制度设置了“在建工程”“工程物资”和“预付账款一预付备料款、预付工程款”科目,原制度设置了“在建工程”科目。转账时,单位应当将原账的“在建工程”科目余额(基建“并账”后的金额,下同)中属于工程物资的金额,转入新账的“工程物资”科目;将原账“在建工程”科目余额中属于预付备料款、预付工程款的金额,转入新账“预付账款”相关明细科目;将原账的“在建工程”科目余额减去工程物资和预付备料款、预付工程款金额后的差额,转入新账的“在建工程”科目。

8)“累计摊销”科目

新制度设置了“无形资产累计摊销”科目,该科目的核算内容与原账“累计摊销”科目的核算内容基本相同。单位已经计提了无形资产摊销的,转账时,应当将原账的“累计摊销”科目余额,转入新账的“无形资产累计摊销”科目。

1.   资产类 

新旧制度科目余额转换方法如表-3所示。

 

-3         资产类新旧制度科目余额转换方法

新制度会计

科目

对应原行政单位

会计制度科目表

核算内容

原账科目余额与新账科目期初余额转换方法

库存现金

库存现金

与原账“库存现金”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“库存现金”的科目余额

库存现金—受托代理资产

新账科目期初余额=原账“库存现金”的科目余额中属于新制度规定受托代理资产的金额

银行存款

银行存款

与原账“银行存款”核算内容基本相同,但不包括符合其他货币资金定义的货币资金

新账科目期初余额=原账“银行存款”的科目余额—属于新制度规定的属于其他货币资金的金额

其他货币资金

单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金

新账科目期初余额=原账“银行存款”科目中属于新制度规定的其他货币资金的金额

零余额账户用款额度

零余额账户用款额度

核算内容与原账“零余额账户用款额度”科目基本相同

新账科目期初余额=原账“零余额账户用款额度”的科目余额

财政应返还额度

财政应返还额度

核算内容与原账“财政应返还额度”科目基本相同

新账科目期初余额=原账“财政应返还额度”的科目余额

应收账款

应收账款

核算内容与原账“应收账款”科目基本相同

新账科目期初余额=原账“应收账款”的科目余额

预付账款

预付账款

核算内容与原账“预付账款”科目基本相同

新账科目期初余额=原账“预付账款”的科目余额+原账“在建工程”科目余额中属于预付备料款、预付工程款的金额

在建工程

其他应收款

其他应收款

原账“其他应收款”核算内容基本相同,但不包括原账“其他应收款”中核算的已经付款、尚未收到的物资

新账科目期初余额=原账“他应收款”的科目余额-已经付款、尚未收到物资的金额

在途物品

原账“其他应收款”中核算的已经付款、尚未收到的物资

新账科目期初余额=原账“其他应收款”科目余额中已经付款、尚未收到物资的金额

库存物品

存货

与原账“存货”核算内容基本相同,但不包括单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本以及符合“政府储备物资”定义的资产

新账科目期初余额=原账的“存货”科目余额-属于委托加工存货成本余额一属于新制度规定的政府储备物资的资产账面余额

加工物品

核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本

新账科目期初余额=原账的“存货一委托加工存货成本”科目余额

固定资产

固定资产

与原账“固定资产”核算内容基本相同,但不包括符合“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“文物文化资产”“保障性住房”确认条件的资产

新账科目期初余额=原账“固定资产”科目余额-原账“固定资产”科目中核算的按照新制度规定应当记入“公共基础设施”“政府储备物资”“文物文化资产”“保障性住房”的资产账面余额

文物文化资产

核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本,但不包括为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的文物和陈列品

 

新账科目期初余额=原账“固定资产”科目中核算的按照新制度规定应当记入“文物文化资产”账面余额

保障性

住房

固定资产

核算单位为满足社会公共需求而控制的保障性住房的原值

新账科目期初余额=原账“固定资产”科目中核算的按照新制度规定的应当记入“保障性住房”的资产账面余额

固定资产累计折旧

累计折旧

 

与原账“累计折旧—固定资产累计折旧”科目的核算内容基本相同,核算单位计提的固定资产累计折旧

 

新账科目期初余额=原账的“累计折旧—固定资产累计折旧”科目余额-原值计入原账“固定资产”且折旧计入原账“累计折旧—固定资产累计折旧”科目的属于属于公共基础设施累计折旧(摊销)、保障性住房累计折旧的金额

公共基础设施累计折旧(摊销)

与原账“累计折旧—公共基础设施累计折旧”科目的核算内容基本相同,核算单位计提的公共基础设施累计折旧和累计摊销

新账科目期初余额=原账的'累计折旧—公共基础设施累计折旧”科目余额+原账“累计折旧—固定资产累计折旧”科目余额中属于公共基础设施累计折旧(摊销)的金额

保障性住房累计折旧

核算单位计提的保障性住房累计折旧

新账科目期初余额=原账“累计折旧—固定资产累计折旧”科目余额中属于保障性住房累计折旧的金额

工程物资

在建工程

核算单位为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、设备等

新账科目期初余额=原账的“在建工程”科目余额(基建“并账”后的金额)中属于工程物资的金额

在建工程

核算单位在建的建设项目工程的实际成本,但不包括符合“工程物资”定义的资产,也不包括属于预付备料款、预付工程款的金额

新账科目期初余额=原账的“在建工程”科目余额-原账的“在建工程”科目余额(基建“并账”后的金额)中属于工程物资的金额-预付备料款、预付工程款金额

无形资产

无形资产

与原账“无形资产”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“无形资产”的科目余额

无形资产

累计摊销

累计摊销

与原账“累计摊销”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“累计摊销”的科目余额

公共基础设施

公共基础设施

与原账“公共基础设施”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“固定资产”科目中核算的属于新制度规定的公共基础设施的资产账面余额+原账“公共基础设施”科目余额

固定资产

政府储备物资

政府储备物资

与原账“政府储备物资”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“存货”科目中核算的按照新制度规定的政府储备物资的金额+原账“固定资产”科目中核算的属于新制度规定的政府储备物资的账面余额+原账“政府储备物资”科目余额

固定资产

存货

受托代理资产

受托代理资产

与原账“受托代理资产”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“受托代理资产”的科目余额

待处理财产损溢

待处理财产损溢

与原账“待处理财产损溢”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“待处理财产损溢”的科目余额

 

 

2.   负债类

负债类新旧制度科目余额转换方法如表--4所示

--4                 负债类新旧制度科目余额转换方法

新制度会计

科目

对应原行政单位

会计制度科目表

核算内容

原账科目余额与新账科目期初余额转换方法

应缴财政款

应缴财政款

与原账“应缴财政款”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“应缴财政款”的科目余额

应交增值税

应交税费

核算单位按照税法规定计算应交纳的增值税

新账科目期初余额=原账“应缴税费一应缴增值税”科目余额

其他应交税费

核算单位按照税法等规定计算应交纳的除增值税以外的各种税费

新账科目期初余额=原账“应缴税费”科目余额-属于应交增值税余额

应付职工薪酬

应付职工薪酬

与原账“应付职工薪酬”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“应付职工薪酬”的科目余额

应付账款

应付账款

核算内容与原账“应付账款”科目的核算内容基本相同,但是不再核算应付质量保证金

新账科目期初余额=原账的“应付账款”科目余额-其中属于尚未支付质量保证金的余额

应付政府补贴款

应付政府补贴款

与原账“应付政府补贴款”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“应付政府补贴款”的科目余额

其他应付款

其他应付款

与原账“其他应付款”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“其他应付款”的科目余额+原账的“应付账款”科目核算的中属于尚未支付质量保证金的金额

应付账款

长期应付款

长期应付款

与原账“长期应付款”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账“长期应付款”的科目余额

受托代理负债

受托代理负债

与原账“受托代理负债”核算内容基本相同

新账科目期初余额=原账受托代理负债”的科目余额

 

1)“应缴财政款”“应付职工薪酬”“应付政府补贴款”“其他应付款”“长期应付款”“受托代理负债”科目

新制度设置了“应缴财政款”“应付职工薪酬”“应付政府补贴款”“其他应付款”“长期应付款”“受托代理负债”科目,其核算内容与原账的上述相应科目的核算内容基本相同。转账时,单位应当将原账的上述科目余额直接转入新账的相应科目。

2)“应缴税费”科目

新制度设置了“应交增值税”“其他应交税费”科目,原制度设置了“应缴税费”科目。转账时,单位应当将原账的“应缴税费一应缴增值税”科目余额转入新账“应交增值税”科目中的相关明细科目;将原账的“应缴税费”科目余额减去属于应交增值税余额后的差额,转入新账的“其他应交税费”科目。

3)“应付账款”科目

新制度设置了“应付账款”科目,该科目的核算内容与原账“应付账款”科目的核算内容基本相同,但是不再核算应付质量保证金,应付质量保证金改在新账的“其他应付款”科目核算。转账时,单位应当将原账的“应付账敬”科目余额中属于尚未支付质量保证金的余额,转入新账的“其他应付款”科目;将原账的“应付账款”科目余额减去其中属于尚未支付质量保证金的余额后的差额,转入新账的“应付账款”科目。

3.净资产类:

1)“财政拨款结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”科目新制度设置了“累计盈余”科目,该科目的余额包含了原账的“财政拨款结转”“财政拨款结余”“其他资金结转结余”科目的余额内容。转账时,单位应当将原账的“财政拨款结转”“财政拨款结余”‘其他资金结转结余”科目余额,转入新账的“累计盈余”科目。

2)“资产基金”“待偿债净资产”科目

依据新制度,单位无需对原制度中“资产基金”“待偿债净资产”科目对应的内容进行核算。转账时,单位应当将原账“资产基金”科目贷方余额转入新账的“累计盈余”科目贷方,将原账的“待偿债净资产”科目借方余额转入新账的“累计盈余”科目借方。

净资产类新旧制度科目余额转换方法如表--5所示。

-5                        净资产类新旧制度科目余额转换方法

新制度会计

科目

对应原行政单位

会计制度科目表

核算内容

原账科目余额与新账科目期初余额转换方法

累计盈余

财政拨款结转

核算单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额,以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额

新账科目贷方期初余额=原账“财政拨款结转”贷方余额+“财政拨款结余”贷方余额+“其他资金结转结余”贷方余额+“资产基金”贷方余额

新账科目借方期初余额=“待偿债净资产”科目借方余额

财政拨款结余

其他资金结转结余

资产基金

待偿债净资产

新制度净资产类科目中的“本期盈余”“本年盈余分配”“无偿调拨净资产”“以前年度盈余调整”科目期末无余额,因此这些科目201911日期初余额均为零。

4.收入类、支出类:

由于原账中收入类、支出类科目年末无余额,单位无需进行转账处理。自201911日起,单位应当按照新制度设置收入类、费用类科目并进行账务处理。

单位在进行新旧衔接的转账时,应当按科目和明细编制转账的工作分录,作为转账的工作底稿,并将转入新账的对应原账户明细余额及分拆原账户明细余额的依据作为原始凭证工作底稿。以上平衡公式:原制度科目汇总余额=新制度对接工作分录汇总余额

单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的,应当比照本规定转入新账的相应科目。新账科目设有明细科目的,应当对原账中对应科目的余额加以分析,分别转入新账中相应科目的相关明细科目。

 

第三步:将原未入账事项作年初数补充登记新账财务会计科目
1.   在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房

单位在新旧制度转换时,应当将20181231日前未入账的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的在途物品、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房初始入账成本,分别借记“在途物品”“政府储备物资”“公共基础设施”“文物文化资产”“保障性住房”科目,贷记“累计盈余”科目。

单位对于登记新账时首次确认的公共基础设施、保障性住房,应当于201911日以后,按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧(摊销)。

2.   受托代理资产

单位在新旧制度转换时,应当将20181231日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的受托代理物资成本,借记“受托代理资产”科目,贷记“受托代理负债”科目。

3.   盘盈资产

单位在新旧制度转换时,应当将20181231日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时,按照确定的盘盈资产及其成本,分别借记有关资产科目,按照盘盈资产成本的合计金额,贷记“累计盈余”科目。

4.   预计负债

单位在新旧制度转换时,应当将20181231日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时,按照确定的预计负债金额,借记“累计盈余”科目,贷记“预计负债”科目。

单位存在20181231日前未入账的其他事项的,应当比照本规定登记新账的相应科目。

单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时,应当编制记账凭证,并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

 

第四步:对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整
1.   补提折旧

单位在原账中尚未计提固定资产折旧、公共基础设施折旧(摊销)的,应当全面核查截至20181231日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并按照新制度规定于201911日对尚未计提折旧的固定资产、公共基础设施补提折旧,按照应计提的折旧金额,借记“累计盈余”科目,贷记“固定资产累计折旧”“公共基础设施累计折旧(摊销)”科目。

单位在原账的“固定资产”科目中核算了按照新制度规定应当记入“公共基础设施”“保障性住房”科目内容的,应当比照前款规定补提公共基础设施折旧(摊销)、保障性住房折旧,按照应计提的折旧(摊销)金额,借记“累计盈余”科目,贷记“公共基础设施累计折旧(摊销)”“保障性住房累计折旧”科目。

 

2.   补提摊销

 

单位在原账中尚未计提无形资产摊销的,应当全面核查截至20181231日无形资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等,并按照新制度规定于201911日对尚未摊销的无形资产补提摊销,按照应计提的摊销金额,借记“累计盈余”科目,贷记“无形资产累计摊销”科目。

单位对新账的财务会计科目期初余额进行调整时,应当编制记账凭证,并将调整事项的确认依据作为原始凭证。

第五步截至20181231日尚未进行基建“并账”的单位,应当首先《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财库【2013219号),将基建账套相关数据并入20181231日原账中的相关科目余额,再按照本规定将20181231日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。

第六步:根据第二步将原账科目余额对照转入新账财务会计科目、按照原账科目余额登记新账预算结余科目(行政单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见表—2),加上第三步将原未入账事项作年初数补充登记新账财务会计科目、第四步对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整、第五步截至20181231日尚未进行基建“并账”的单位,应当首先《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》(财库【2013219号),将基建账套相关数据并入20181231日原账中的相关科目余额,再按照本规定将20181231日原账相关会计科目余额转入新账相应科目,汇总编制201911日的科目余额表。将登记及调整后新账的各会计科目余额,作为新账各会计科目的期初余额,登记新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额,设立201911日的新账。

第七步:根据新账各会计科目期初余额,按照新制度编制201911日资产负债表。

第八步及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试,实现数据正确转换,确保新旧账套的有序衔接。

 

 

二、行政单位预算会计科目的新旧衔接

(一)“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额

新制度设置了“财政拨款结转”“财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的,应当对原账的“财政拨款结转”科目余额进行逐项分析,按照减去已经支付财政资金尚未计入预算支出(如其他应收款中的预付款项等)的金额后的差额,登记新账的“财政拨款结转”科目及其明细科目贷方;按照原账的“财政拨款结余”科目余额,登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目货方。

单位应当按照原账的“财政应返还额度”科目余额登记新账的“资金结存—财政应返还额度”科目借方;按照新账的“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目贷方余额合计数,减去新账的“资金结存—财政应返还额度”科目借方余额后的差额,登记新账的“资金结存—货币资金”科目的借方。

预算结余类新旧制度科目余额转换方法如表-6所示。

-6                   预算结余类新旧制度科目余额转换方法

新制度会计

科目

对应原行政单位

会计制度科目表

核算内容

原账科目余额与新账科目期初余额转换方法

财政拨款结转

财政拨款结转

核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况

新账科目期初余额=原账“财政拨款结转”科目余额-已经支付尚未计入预算支出的财政拨款资金的金额(如其他应收款中的预付款项等)

财政拨款结余

财政拨款结余

同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况

新账科目期初余额=原账的“财政拨款结余”科目余额

非财政拨款结转

其他资金结转结余

核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况

新账科目期初余额=原账的“其他资金结转结余一项目结转”科目余额-已经支付尚未计入预算支出的非财政拨款专项资金(如其他应收款中的预付款项等)

非财政拨款结余

核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金,主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额

新账科目期初余额=原账的“其他资金结转结余一非项目结余”科目余额-已经支付尚未计入预算支出的非财政拨款专项资金(如其他应收款中的预付款项等)

资金结存—财政应返还额度

财政应返还额度

核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况

 

新账科目借方期初余额=原账“财政应返还额度”科目余额

资金结存—货币资金

财政拨款结转

新账科目借方期初余额新账“财政拨款结转”科目期初余额+新账“财政拨款结余”科目余额+新账“非财政拨款结转”科目余额+新账“非财政拨款结余”科目余额-新账“资金结存—财政应返还额度”科目借方期初余额

财政拨款结余

其他资金结转结余

 

(二)   “非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目余额

新制度设置了“非财政拨款结转”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的,应当对原账的“其他资金结转结余—项目结转”科目余额进行逐项分析,按照减去已经支付非财政拨款专项资金尚未计入预算支出(如其他应收款中的预付款项等)的金额后的差额,登记新账的“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方;同时,按照相同的金额登记新账的“资金结存—货币资金”科目借方。

 

(三)   “非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额
1.   登记“非财政拨款结余”科目余额

新制度设置了“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。在新旧制度转换时,单位应当按照原账的“其他资金结转结余—非项目结余”科目余额,借记新账的“资金结存—货币资金”科目,贷记新账的“非财政拨款结余”科目。

2.   对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整

单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的,日当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析,区分其中预付款项的金额(将来很可能列支)和非预付款项的金额,并对预付款项的金额划分为财政拨款资金预付的金额和非财政技拨款非专项资金预付的金额,按照非财政拨款非专项资金预付的金额,借记新账的“非财政拨款结余”科目,贷记新账的“资金结存一货币资金”科目。

(四)预算收入类、预算支出类会计科目

由于预算收入类、顶算支出类会计科目年初无余额,在新旧制度转换时,单位无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。

此外,年末行政单位将预算结存科目中的“其他结余”科目余额转入“非财政拨款结余—累计结余”科目,因此预算结存科目中的“其他结余”科目年末无余额,故“其他结余”科目201911日的期初余额为0

三、财务报表和预算会计报表的新旧衔接

1)编制201911日资产负债表

单位应当根据201911日新账的财务会计科目余额,按照新制度编制201911日资产负债表(仅要求填列各项目“年初余额”)。

22019年度财务报表和预算会计报表的编制

单位应当按照新制度规定编制2019年财务报表和预算会计报表。在编制2019年度收入费用表、净资产变动表、现金流量表和预算收入支出表、预算结转结余变动表时,不要求填列上年比较数。

单位应当根据201911日新账财务会计科目余额,填列2019年净资产变动表各项目的“上年年未余额”;根据201911日新账预算会计科目余额,填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。

以上所有凭证、表格和报表资料均应作为2019年政府会计制度年初行政单位新旧会计制度和预算会计衔接工作底稿会计档案单独装订归档,按会计档案管理要求统一管理。

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